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2014年《中级会计实务》债务重组习题及答案解析

2014/7/19 15:26:47 本站原创 佚名 【字体: 浏览

江苏财会网中级会计培训习题及答案解析: 2014年中级会计师《中级会计实务》债务重组
 

多项选择题 

  1.下列关于债务重组的相关表述中,正确的有( )。 

  A.债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 

  B.债务重组前债务人无法或者没有能力按原定条件偿还债务 

  C.债务重组既包括持续经营情况下的债务重组,也包括非持续经营情况下的债务重组 

  D.债务重组中债权人作出让步,是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务

  【答案】ABD 

  【解析】持续经营是财务与会计的基本假设或基本前提之一,是指企业的生产经营活动将按照既定的目标持续下去,在可以预见的将来不会面临破产清算。这是绝大多数企业所处的正常状况。非持续经营状态下,就不存在债务重组,选项C错误。

 

  2.债务重组中债权人作出让步的情形有( )。 

  A.债权人减免债务人部分本金 

  B.债权人减免债务人部分利息 

  C.允许债务人延期2年,但按照原欠款总额还款 

  D.降低债务人应付债券的利率 

  【答案】ABD

  【解析】“按照欠款总额”还款,虽然延期,但认为其并未作出让步,选项C不正确。 

 

    3.下列关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的相关处理中,正确的有( )。 

  A.债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为资本公积 

  B.债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为营业外支出 

  C.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益 

  D.债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入营业外收入 

  【答案】CD 

  【解析】债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为营业外收入,选项A和B不正确,选项D正确;债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益,选项C正确。 

  【难易程度】中 

 

  4.下列关于债务重组中以非现金资产清偿债务的处理中,正确的有( )。 

  A.债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得,作为营业外收入 

  B.债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费,如资产评估费、运杂费等,直接计入转让资产损益 

  C.债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,一般确认为债务重组损失,计入营业外支出 

  D.债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,一律确认为债务重组损失,计入营业外支出 

  【答案】ABC

  【解析】债务人以非现金资产清偿某项债务的,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,要区分借方差额还是贷方差额,若为借方差额,则记入“营业外支出”科目;若为贷方差额,则记入“资产减值损失”科目。因此,选项D不正确。 

 

  5.下列关于债务重组中债务人的相关会计处理,正确的有( )。 

  A.债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为债务重组利得 

  B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积 

  C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益 

  D.重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额,计入当期损益 

  【答案】BC

  【解析】将债务转为资本的,债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,作为债务重组利得,计入当期损益。 

 

  6.下列各项中属于债务重组方式的有( )。 

  A.以现金清偿债务 

  B.将债务转为资本 

  C.修改其他债务条件,如减少债务本金、减少债务利息等,不包括上述A和B两种方式 

  D.以企业自产产品清偿债务 

  【答案】ABCD

 

  7.在混合重组方式下,以下会计处理中正确的有( )。 

  A.债权人以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值以及已提坏账准备冲减重组债权的账面余额后的差额作为债务重组损失 

  B.债权人以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值以及已提坏账准备冲减重组债权的账面余额后的差额作为债务重组损失 

  C.债务人以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面价值后的差额作为债务重组利得 

  D.债务人以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值后的差额作为债务重组利得 

  【答案】BD 

  【解析】以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式进行债务重组的,债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值以及已提坏账准备的差额,确认为债务重组损失,选项A不正确,选项B正确;债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组利得,选项C不正确,选项D正确。 

 

    8.以修改其他债务条件进行债务重组的,如果债务重组协议中附有或有应付金额的,但是该或有应付金额最终没有发生的,应( )。 

  A.冲减已确认的预计负债,同时确认营业外收入 

  B.冲减营业外支出 

  C.冲减销售费用 

  D.冲减管理费用 

  【答案】A 

  【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。如果该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的,那么企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入,选项A正确。

 

  9.甲公司欠乙公司货款1500万元,因甲公司发生财务困难,经协商,乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债,债务重组日,该项交易性金融资产的公允价值为1280万元,账面价值为1200万元,其中成本为1300万元,公允价值变动为-100万元。乙公司未改变所取得的金融资产的用途,乙公司对该项债权计提了80万元的坏账准备。假定不考虑相关税费,下列相关会计处理正确的有( )。 

  A.甲公司确认债务重组利得220万元 

  B.甲公司利润总额增加380万元 

  C.乙公司利润总额减少300万元 

  D.乙公司换入交易性金融资产的入账价值为1280万元

  【答案】AD

  【解析】甲公司确认债务重组利得=1500-1280=220(万元),选项A正确;甲公司利润总额增加额=债务重组利得220+交易性金融资产视同处置取得的收益(1280-1200)=300(万元),选项B不正确;乙公司利润总额减少额=债务重组损失(1500-80)-1280=140(万元),选项C不正确;乙公司换入交易性金融资产的入账价值为1280万元,选项D正确。 

  附相关会计分录 

  甲公司(债务人)会计分录如下: 

  借:应付账款                      1500

    交易性金融资产——公允价值变动            100

    贷:交易性金融资产——成本               1300

  投资收益                 80(1280-1200) 

  营业外收入——债务重组利得              220

  借:投资收益                       100

    贷:公允价值变动损益                   100

  乙公司(债权人)会计分录如下: 

  借:交易性金融资产——成本               1280

    坏账准备                       80

    营业外支出——债务重组损失              140

    贷:应收账款                      1500

 

 

判断题 

  1.债务人发生财务困难,债权人作出让步是会计准则中债务重组的基本特征。 ( ) 

  【答案】√ 

  

  2.只要债权人对债务人的债务作出了让步,不管债务人是否发生财务困难,都属于会计准则所规定的债务重组。 ( )

  【答案】× 

  【解析】债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 

  

 

  3.债务人根据转换协议,将应付可转换公司债券转为资本的,属于债务重组准则规定的内容。   ( ) 

  【答案】× 

  【解析】债务人根据转换协议,将应付可转换公司债券转为资本的,属于正常情况下的债务转为资本,不能作为本章所指的债务重组。 

  

  4.以现金清偿债务的,债权人已对债权计提坏账准备的,应当先将该差额冲减坏账准备,冲减后仍有损失的,计入资产减值损失。 ( )

  【答案】× 

  【解析】以现金清偿债务的,债权人已对债权计提坏账准备的,应当先将该差额冲减坏账准备,冲减后仍有损失的,计入营业外支出;冲减后坏账准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。 

  

 

  5.债务重组中,抵债的非现金资产涉及的营业税会影响债权人的债务重组损失金额。( ) 

  【答案】× 

  【解析】债务重组中,抵债的非现金资产涉及的营业税影响债务人处置资产涉及的损益,而不影响债权人的债务重组损失金额。 

  

  6.债务人以其生产的产品抵偿债务的,应做视同销售处理,要确认相应的收入,同时结转成本。 (  ) 

  【答案】√ 

  7.债务重组中,债务人以固定资产清偿债务,应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。 ( )

    【答案】√ 

   

  8.债务人为股份有限公司时,应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本;股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积——股本溢价。 ( )

   【答案】√ 

  

  9.以修改其他债务条件进行债务重组的,如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额,则债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额作为债务重组利得,计入营业外收入。 ( ) 

   【答案】√ 

  10.以修改其他债务条件进行债务重组的,修改后的债务条款如涉及或有应付金额,无论该或有应付金额是否符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的,债务人均应当将该或有应付金额确认为预计负债。 (  )

 

  10.

  【答案】× 

  【解析】以修改其他债务条件进行债务重组,修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

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